¿DEBE RETENER EL IR UN HOTEL QUE PAGA COMISIONES A PLATAFORMAS DE RESERVA NO DOMICILIADAS?

Publicado el 09 Oct 2026

<figure class="image"><img style="aspect-ratio:1254/1254;" src="https://centrodecapacitacion.acaprendizajecontable.com/storage/images/rRQtepf3ChOBzOFyxqHULc0C7HRPYNDShJvcabNB.png" width="1254" height="1254"></figure><p><i>Análisis de la RTF N.° 07790-8-2026: retenciones del Impuesto a la Renta a no domiciliados y multas del numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario.</i></p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>Ficha técnica</strong></th><th><strong>Detalle</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td><strong>Resolución</strong></td><td>RTF N.° 07790-8-2026 (Sala 8)</td></tr><tr><td><strong>Expediente / fecha</strong></td><td>Exp. N.° 4635-2023 · Lima, 12 de agosto de 2026</td></tr><tr><td><strong>Procedencia</strong></td><td>Intendencia Regional Loreto – SUNAT</td></tr><tr><td><strong>Contribuyente</strong></td><td>Empresa hotelera (CIIU 55104) con establecimiento en Iquitos, Loreto</td></tr><tr><td><strong>Tributo / periodos</strong></td><td>IR – Retenciones a No Domiciliados, enero 2015 a diciembre 2018</td></tr><tr><td><strong>Valores</strong></td><td>Resoluciones de Determinación y Resoluciones de Multa (num. 13, art. 177 CT)</td></tr><tr><td><strong>Proveedores</strong></td><td>Booking.com (Ámsterdam, Países Bajos) y otra plataforma internacional de reservas (“Partner Central”)</td></tr><tr><td><strong>Fallo</strong></td><td>CONFIRMA la Resolución de Intendencia: se mantienen el reparo y las multas</td></tr></tbody></table></figure><p><strong>1. ¿Por qué este caso importa a los contadores?</strong></p><p style="text-align:justify;">Miles de hoteles, hostales, casas de huéspedes y operadores turísticos del Perú venden sus habitaciones a través de plataformas como Booking.com o Expedia y pagan una comisión por cada reserva. En la práctica, muchos registran esa comisión como un gasto más, sin advertir que el pago se hace a un sujeto no domiciliado y que la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) obliga a retener. La RTF N.° 07790-8-2026 consolida un criterio que el Tribunal Fiscal ya venía aplicando: el servicio que prestan estas plataformas es esencialmente automático, se presta por internet y no existe sin tecnología de la información. Es decir, cumple todos los requisitos del servicio digital del artículo 4-A del Reglamento de la LIR. La consecuencia práctica es una contingencia que puede abarcar varios ejercicios, con tributo, multa e intereses.</p><p><strong>2. Los hechos del caso</strong></p><ol><li style="text-align:justify;">SUNAT inició una fiscalización parcial (notificada el 9 de setiembre de 2019) sobre las retenciones a no domiciliados de enero 2015 a diciembre 2018.</li><li style="text-align:justify;">El hotel exhibió estados de cuenta, comprobantes de las plataformas, libros electrónicos y sus registros, pero no presentó contratos firmados; luego aportó las “Condiciones Generales de Entrega” y los “Términos, condiciones y avisos” de las plataformas.</li><li style="text-align:justify;">Con los comprobantes emitidos por las plataformas por comisión de reserva de hotel, SUNAT verificó pagos sustentados por un total de S/ 126 655,82 sin que se efectuara retención alguna, ni se presentaran los formularios de retenciones a no domiciliados.</li><li style="text-align:justify;">SUNAT emitió Resoluciones de Determinación por las retenciones omitidas y Resoluciones de Multa por la infracción del numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario.</li><li style="text-align:justify;">La reclamación fue declarada infundada (febrero 2022) y el Tribunal Fiscal, en agosto de 2026, confirmó la decisión.</li></ol><p><strong>3. Marco normativo aplicable</strong></p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>Norma</strong></th><th><strong>Qué establece</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td><strong>Art. 6 LIR</strong></td><td>Los no domiciliados tributan solo por sus rentas de fuente peruana.</td></tr><tr><td><strong>Art. 9, inciso i) LIR</strong></td><td>Son rentas de fuente peruana las obtenidas por servicios digitales prestados por internet, cuando el servicio se utilice económicamente, use o consuma en el país.</td></tr><tr><td><strong>Art. 56, inciso j) LIR</strong></td><td>Tasa del 30 % para otras rentas de personas jurídicas no domiciliadas.</td></tr><tr><td><strong>Art. 71, inc. c) y art. 76 LIR</strong></td><td>Quien pague o acredite rentas a no domiciliados es agente de retención y debe declarar y pagar en los plazos de las obligaciones mensuales.</td></tr><tr><td><strong>Art. 76 LIR, 2.º párrafo (derogado)</strong></td><td>Obligaba a abonar la retención en el mes de registro contable del gasto, aunque no se hubiera pagado. Derogado por el D. Leg. N.° 1369 (publicado el 2 de agosto de 2018).</td></tr><tr><td><strong>Art. 4-A, inc. b) Reglamento LIR</strong></td><td>Define el servicio digital, lista 13 supuestos y presume el uso económico en el país cuando el pagador de tercera categoría deduce el gasto.</td></tr><tr><td><strong>Art. 18, num. 2 Código Tributario</strong></td><td>El agente que omite retener es responsable solidario con el contribuyente.</td></tr><tr><td><strong>Art. 177, num. 13 Código Tributario</strong></td><td>Infracción: no efectuar las retenciones establecidas por ley. Sanción (Tabla I): 50 % del tributo no retenido.</td></tr></tbody></table></figure><p><strong>4. Los cinco requisitos del servicio digital aplicados al caso</strong></p><p>El Tribunal recuerda que, aun cuando un servicio figure en la lista del Reglamento, <strong>siempre</strong> deben concurrir los cinco requisitos del primer párrafo del inciso b) del artículo 4-A. Así los aplicó al servicio de las plataformas de reservas:</p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>Requisito</strong></th><th><strong>Cómo se cumplió en el caso</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td>1. Que sea un servicio</td><td>La plataforma pone a disposición del hotel su tecnología (extranet) para promocionar habitaciones y captar reservas, a cambio de una comisión (locación de servicios, art. 1764 del Código Civil).</td></tr><tr><td>2. Prestado a través de internet</td><td>Todo el servicio opera vía web y aplicaciones: el hotel carga tarifas, fotos y disponibilidad; el huésped busca, compara y reserva en línea.</td></tr><tr><td>3. Puesto a disposición mediante accesos en línea</td><td>La plataforma otorga al hotel un usuario de acceso a su extranet (p. ej., “Partner Central”).</td></tr><tr><td>4. Esencialmente automático</td><td>El sistema valida la información y genera la reserva de forma fiable, precisa e instantánea; la intervención humana es mínima.</td></tr><tr><td>5. No viable sin tecnología de la información</td><td>El servicio de reservas en línea no puede prestarse sin internet.</td></tr><tr><td>+ Uso económico en el país</td><td>Sirvió para que el hotel desarrollara su actividad de hospedaje en Iquitos y obtuviera renta de tercera categoría.</td></tr></tbody></table></figure><p><strong>5. Argumentos de las partes y respuesta del Tribunal</strong></p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>Argumento del hotel</strong></th><th><strong>Posición de SUNAT</strong></th><th><strong>Respuesta del Tribunal Fiscal</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td>El servicio no es totalmente automatizado: hay intervención humana para completar la prestación.</td><td>El servicio es esencialmente automático; el propio sistema valida la información.</td><td>La coordinación que hace el personal del hotel no forma parte del servicio de la plataforma. Además, el hotel no probó intervención humana esencial del proveedor.</td></tr><tr><td>Los pagos se hacen en efectivo, por transferencia o POS.</td><td>La forma de pago no cambia la naturaleza del servicio.</td><td>La modalidad de pago es un acuerdo comercial entre las partes y no desvirtúa que el servicio sea digital.</td></tr><tr><td>El 100 % de ventas se confirma y cobra en el hotel; las reservas pueden cancelarse.</td><td>El servicio de reserva se presta íntegramente por internet.</td><td>La confirmación, el cobro al huésped y las cancelaciones pertenecen a la relación hotel–huésped, distinta del servicio digital de la plataforma.</td></tr><tr><td>SUNAT afirmó mal que no exhibió el contrato.</td><td>Valoró las condiciones generales presentadas.</td><td>SUNAT sí valoró ese medio probatorio; la conclusión no cambia.</td></tr><tr><td>Invoca las RTF 05459-8 y 03271-3-2019.</td><td>—</td><td>No son aplicables: la primera trató consultoría por correo electrónico y la segunda soporte técnico en red, servicios distintos.</td></tr><tr><td>Crisis del sector turismo; no corresponde multar.</td><td>—</td><td>Las infracciones se determinan objetivamente (art. 165 CT); la situación económica no exime de la sanción.</td></tr></tbody></table></figure><p><strong>6. Un punto técnico que suele pasar desapercibido: el grossing-up</strong></p><p style="text-align:justify;">En la etapa de fiscalización el hotel cuestionó que SUNAT incrementara la base imponible antes de aplicar el 30 %. SUNAT explicó que los montos pagados eran lo que el no domiciliado esperaba recibir neto de impuestos del país de la fuente; por tanto, la renta bruta debe calcularse de modo que, luego de retener el 30 %, quede exactamente lo efectivamente pagado. Es el conocido grossing-up:</p><figure class="table"><table><tbody><tr><td><p><strong>Fórmula</strong></p><p><strong>Renta bruta = Importe pagado ÷ (1 – 0,30)</strong>&nbsp; &nbsp; &nbsp;·&nbsp; &nbsp; &nbsp;<strong>Retención = Renta bruta × 30 %</strong></p></td></tr></tbody></table></figure><p><strong>Ejemplo práctico</strong></p><p>Un hostal pagó en el mes S/ 7 000 de comisiones a una plataforma extranjera de reservas y no retuvo nada:</p><figure class="table"><table><thead><tr><th><strong>Concepto</strong></th><th><strong>Importe (S/)</strong></th></tr></thead><tbody><tr><td>Importe pagado a la plataforma (neto)</td><td>7 000,00</td></tr><tr><td>Renta bruta: 7 000 ÷ 0,70</td><td>10 000,00</td></tr><tr><td>Retención omitida (30 %)</td><td>3 000,00</td></tr><tr><td>Multa num. 13 art. 177 CT (50 % del tributo no retenido)</td><td>1 500,00</td></tr><tr><td>Contingencia mínima del mes (antes de intereses y gradualidad)</td><td>4 500,00</td></tr></tbody></table></figure><p><i>Si esto se repite cada mes durante cuatro años (como en el caso comentado), la contingencia se multiplica por 48 periodos, más intereses moratorios. Recuerde además que el impuesto asumido por el pagador no es deducible para efectos del Impuesto a la Renta.</i></p><p><strong>7. Las multas: numeral 13 del artículo 177 del Código Tributario</strong></p><ul><li>Se configura por no efectuar la retención establecida por ley, salvo que el agente haya pagado el tributo que debió retener dentro del plazo legal.</li><li>Sanción para contribuyentes de la Tabla I: 50 % del tributo no retenido.</li><li>Como las Resoluciones de Determinación se mantuvieron, las multas vinculadas también se confirmaron.</li><li>El argumento de crisis económica del sector turismo fue rechazado: la determinación de infracciones es objetiva (art. 165 CT).</li><li>Dato adicional del expediente: SUNAT también imputó la infracción del numeral 1 del art. 177 por no exhibir el “Registro de Huésped”, aunque finalmente aplicó su facultad discrecional de no sancionar. La lección: conservar y exhibir toda la documentación requerida.</li></ul><p><strong>8. Recomendaciones para el contador del sector hotelero</strong></p><p><strong>Checklist de revisión</strong></p><ul><li>&nbsp; Identificar todas las plataformas extranjeras con las que trabaja el cliente (reservas, publicidad digital, software en la nube, pasarelas).</li><li>&nbsp; Revisar las facturas/invoices de comisiones y verificar si se efectuó la retención del 30 % y se declaró en el formulario de retenciones a no domiciliados.</li><li>&nbsp; Verificar si existe Convenio para Evitar la Doble Imposición con el país del proveedor; con Países Bajos no hay CDI vigente, por lo que aplica la tasa general.</li><li>&nbsp; Si el contrato no permite descontar la retención, aplicar grossing-up para calcular la base.</li><li>&nbsp; Conservar contratos, condiciones generales, términos de uso, reportes de pagos de la plataforma y estados de cuenta, ordenados por periodo.</li><li>&nbsp; Evaluar la regularización voluntaria de periodos omitidos (tributo + intereses) antes de una fiscalización, aprovechando el régimen de gradualidad de la multa.</li><li>&nbsp; Revisar en paralelo el tratamiento del IGV por utilización de servicios prestados por no domiciliados.</li><li>&nbsp; Documentar el plazo de prescripción de cada periodo para dimensionar la contingencia real.</li></ul><p><strong>9. Conclusión</strong></p><p>La RTF N.° 07790-8-2026 deja un mensaje directo para el sector turismo y para quienes lo asesoran: las comisiones pagadas a plataformas internacionales de reservas son renta de fuente peruana por servicios digitales y están sujetas a retención del 30 %. Los argumentos de intervención humana, pago en efectivo o cancelación de reservas no prosperan, porque se refieren a la relación del hotel con su huésped y no al servicio que presta la plataforma. Para el contador, la tarea es preventiva: mapear proveedores digitales del exterior, calcular correctamente la base (incluido el grossing-up), declarar y pagar a tiempo y, si hay periodos omitidos, regularizar antes de que llegue el requerimiento.</p>